1. Uvod
Slovenija je znana kot »dežela s.p.-jev«. Po zadnjih podatkih imamo registriranih več kot 100.000 s.p.-jev.
Skozi leta poslovanja in potencialne rasti pa se, zlasti pri podjetnikih, ki se bližajo upokojitvi, pojavi vprašanje, kaj narediti s s.p.-jem, ob prenehanju poslovanja.
Nekateri podjetniki se odločijo s.p. zapreti (ko ima s.p. malo sredstev in obveznosti ter gre za storitveno dejavnost, je včasih to smotrno), nekateri se odločijo za statusno preoblikovanje iz s.p. v d.o.o. (predvsem tisti, ki bi radi še obdržali status lastnika/imetnika poslovnega deleža, iz rednega operativnega poslovanja pa bi se umaknili), nekateri pa se odločijo za prenos s.p. na družinskega člana (ali tretjo osebo) oziroma bolj pravno pravilno – prenos podjetja ali dela podjetja na podjetnika prevzemnika.
Običajno se izvede prenos s.p. na družinskega člana ali bolj pravilno prenos podjetja ali dela podjetja na podjetnika prevzemnika ureja Zakon o gospodarskih družbah (v nadaljevanju: ZGD-1), in sicer v členu 72.a in 72.b.
2. Pravna podlaga
Prenosa podjetja ali dela podjetja ureja ZGD-1. Zakon ločuje med dvema različnima prenosoma, in sicer:
- prenos celotnega podjetja na podjetnika prevzemnika (72.a čl. ZGD-1);
- prenos dela podjetja na podjetnika prevzemnika (72.b. čl. ZGD-1).
Naša pisarna v celoti na ključ izvaja oba postopka prenosa. Vsako leto izvedeno vsaj 10 prenosov dela oz. celotnega podjetja.
Prenos dela podjetja je mogoč v kolikor gre za t.i. obrat. V kolikor se podjetnik ukvarja z različnimi dejavnostmi (recimo oddajanje nepremičnin ter avtoprevozništvo) ter želi na naslednike prenesti del podjetja (ali pa samostojno dejavnost oz. obrat na določene naslednike) je smotrno izvesti prenos dela podjetja. Za več informacij v tej zvezi nas kontaktirajte.
Davčni predpisi omogočajo prenos s.p.-ja na davčno nevtralen način (brez plačila davkov ob transakciji), pri tem pa je potrebno biti pazljiv, da postopek vodi strokovno usposobljena oseba.
3. Univerzalno pravno nasledstvo
Prenos podjetja na podjetnika prevzemnika ima učinek univerzalnega pravnega nasledstva, kar pomeni, da podjetnik prevzemnik, kot univerzalni pravni naslednik, vstopi v vsa pravna razmerja, povezana s prenesenim podjetjem samostojnega podjetnika. V praksi to pomeni, da ni potrebno spreminjati pogodb o poslovnem sodelovanju s poslovnimi partnerji, pogodb o zaposlitvah ter drugih poslovnih dogodkov, saj podjetnik prevzemnik prevzame vsa poslovna razmerja, ki jih je predhodno sklenil podjetnik prenosnik. Obstajajo sicer določene izjeme, kot je npr. prenos lastništva nepremičnin in vozil (ki so registrirana).
Univerzalno pravno nasledstvo ima za posledico tudi prevzem vseh sredstev in obveznosti podjetnika prenosnika od presečnega dne dalje. Za obveznosti nastale do dne prenosa jamči tudi predhodni podjetnik z vsem svojim premoženjem.
Prenos s.p. ima za posledico univerzalno pravno nasledstvo, kar pomeni, da podjetnik prevzemnik vstopi v vsa pravna razmerja (pravice in obveznosti) v zvezi s prenesenim podjetjem podjetnika.
4. Kakšen je postopek?
Poenostavljeno povedano je postopek mogoče razdeliti na 3 faze, in sicer:
Prva faza
Prva faza obsega dejanja opravljena pred samim prenosom podjetja. Sprva je potrebno, v skladu z Zakonom o delovnih razmerjih, zaposlene delavce pisno obvestiti o postopku prenosa s.p. na prevzemnika. Nato je potrebno intenzivno sodelovanje z računovodskim servisom podjetnika, saj je potrebno pripraviti računovodske izkaze na bilančni presečni dan.
V tej fazi v sodelovanjem s.p.-ja ter računovodstvom »počistimo bilance« – poenostavljeno povedano se naredi davčno nevtralna izločitev nepremičnin (v kolikor je smotrno ter so izpolnjeni pogoji), razknjižijo osnovna sredstva ter odpiše morebitno drugo premoženje. Davčno nevtralni prenos določenega premoženja v gospodinjstvo je tudi smiseln, saj lahko sedanji podjetnik to premoženje v prihodnosti oddaja s.p.-ju prevzemniku ter s tem prejema »doživljenjsko rento«. Za več informacij v tej zvezi nas kontaktirajte.
Ko so bilance pripravljene in potrjene – je potrebno pripraviti vse potrebne akte za postopek prenosa podjetja podjetnika pri čemer se le-ta lahko izvede na 2 načina:
- s prenosom podjetja na (novo) podjetje prevzemnika – v tem primeru prične prevzemnik s poslovanjem ob prenosu podjetja, in
- s prenosom podjetja na obstoječe podjetje prevzemnika – v tem primeru se podjetje prenosnika pripoji k obstoječemu podjetju prevzemnika.
Na podlagi skupnega sestanka, glede na naravo dejavnosti ter glede na vidik poslovanja kot davčni zavezanec za DDV vam svetujemo najprimernejšo obliko za vas.
Druga faza
Po realizaciji prve faze je na vrsti druga faza – podpis dokumentov pri notarju. Pogodba o prenosu namreč mora biti sklenjena v obliki notarskega zapisa. Notar pripravi odpravek pogodbe za AJPES, kjer se uredi vse glede prenosa podjetja. Na AJPES-u se določi datum dejanskega prenosa podjetja, uredijo se pooblastila za zastopanje, itd. Sklep o prenosu podjetja s.p. – s.p. izda AJPES.
Tretja faza
S tretjo se prične, ko je prenos podjetja vpisan v poslovni register. Tretja faza je pomembna, saj je potrebno izvesti priglasitev davčno nevtralne obravnave, kot tudi oddati zaključni davčni obračun.
Prav tako je potrebno urediti:
- spremembo delodajalca pri zaposlenih (v kolikor se izvede prenos podjetja na obstoječe podjetje, t.i. pripojitev s.p. k s.p.),
- obvestiti poslovne partnerje,
- urediti prenos nepremičnin ter motornih vozil,
- urediti razmerja z bankami in leasing hišami,
- poskrbeti za prenos dovoljenj, koncesij, itd.
5. Davčna nevtralnost, (ne) odplačnost prenosa
Prenos podjetja na družinskega člana ali drugega podjetnika prevzemnika je davčno nevtralen (davka se ne plača) v kolikor so izpolnjeni pogoji, ki jih določa Zakon o dohodnini (ZDoh-2).
Prenos podjetja na podjetnika prevzemnika se na podlagi 10. člena ZDoh-2 ne obdavči z DDV v kolikor je tudi prevzemnik vpisan v register zavezancev za davek na dodano vrednost.
6. Stroški
Strošek prenosa podjetja je običajno odvisen predvsem od velikosti podjetja. Točnega stroška vnaprej ni mogoče predvideti pri čemer pa je za preoblikovanje mogoče koristiti vavčerje Slovenskega podjetniškega sklada. Le-ta krije do 60 % upravičenih neto stroškov izvedbe prenosa podjetja. Naš odvetnik Peter Fingušt je vpisan v evidenco podjetniških svetovalcev za prenos lastništva, kar je pogoj za pridobitev nepovratnih sredstev. Našim strankam v celoti uredimo ves postopek za pridobitev nepovratnih sredstev pri čemer smo 100 % uspešni.
Prenos s.p. je smiseln še pred upokojitvijo, zato svetujemo, da se s prenosom ne odlaša. Pri tem je nujno potrebna pomoč strokovnjaka, ki bo poskrbel za pravočasnost in pravilnost pravnih ter predvsem davčnih opravil. Za prenos podjetja je smotrno koristiti vavčerje Slovenskega podjetniškega sklada, ki bodo strošek prenosa znatno zmanjšali.
V naši odvetniški pisarni se poglobljeno ukvarjamo s področjem prenosa podjetij in preoblikovanja s.p.-jev pri čemer na tej poti vsako leto pomagamo cca. 20 podjetnikom. Za stranke izvedemo celoten postopek, pri čemer posebno pozornost namenjamo željam in potrebam stranke. Davčni vidik prenosa podjetja je ključen, zato le-temu dajemo poseben poudarek. Za naše stranke celoten postopek izvedeno »na ključ«, prav tako pa izpeljemo celoten postopek pridobitve nepovratnih sredstev Slovenskega podjetniškega sklada.
7. Pogodba vprašanja pri prenos podjetja s.p.
a) Ime firme podjetja, davčna in matična številka – bo enaka?
Statusna oblika s.p. – dejansko pomeni fizično osebo, ki opravlja dejavnost. Samostojni podjetnik posameznik pri poslovanju uporablja svojo osebno številko, zato se ob prenosu dejavnosti davčna številka ne more obdržati.
Pri prenosu podjetja na (novo) podjetje prevzemnika se lahko obdrži matična številka. V kolikor se s tem strinja podjetnik prenosnik lahko podjetnik prevzemnik uporablja tudi njegovo firmo.
b) Kaj se zgodi z zaposlenimi delavci?
S prenosom podjetja s.p.-ja podjetnik prevzemnik, kot univerzalni pravni naslednik vstopi v vsa pravna razmerja v zvezi s prenesenim podjetjem podjetnika in gre za nasledstvo tako v materialnem kot v procesnem smislu. Povsem enako velja za delovna razmerja ter pravice in obveznosti, ki izvirajo iz takšnega razmerja.
V pravnem smislu gre pri postopku statusnega preoblikovanja za spremembo delodajalca, kot jo določa 75. člen Zakona o delovnih razmerjih. Navedeno pomeni, da preidejo pogodbene in druge pravice ter obveznosti iz delovnih razmerij, ki so jih imeli delavci na dan prenosa pri delodajalcu prenosniku na delodajalca prevzemnika.
c) Kaj se zgodi z leasing in kreditnimi pogodbami?
Večina bank ima v kreditnih pogodbah določilo, da jih je potrebno seznaniti s statusno spremembo, nekatere pa zahtevajo tudi predhodno soglasje. Pred prenosom podjetja je torej potrebno preveriti določbe kreditnih pogodb.
S.p. prevzemnik kot univerzalni pravni naslednik vstopi v vsa pravna razmerja v zvezi s prenesenim podjetjem podjetnika, tudi na mesto strank kreditojemalca/leasingojemalca pri omenjenih pogodbah.
d) Ali potrebujem nov bančni račun?
Poslovna praksa bank v tej zvezi je različna. Večina jih dovoljuje prenos TRR v kolikor je le-to izrecno zapisano v pogodbi o prenosu, vendar se je glede prenosa TRR potrebno predhodno pozanimati pri vaši banki.
e) Kako je z licencami, dovoljenji in koncesijami?
Postopek prenosa podjetja se izvede na podlagi t.i. univerzalnega pravnega nasledstva, kar pomeni, da se licence, dovoljenja in koncesije prenesejo na prevzemnika. Kljub temu je običajno potrebno izvesti formalni postopek spremembe imetnika licence, dovoljenja oz. koncesije.
f) Kako je z davki?
V kolikor se bo strokovno pravilno zastavil postopek prenosa podjetja s.p. se davka ne plača – takšna transakcija je namreč davčno nevtralna. Pri tem je potrebno biti pazljiv, da se izvedejo vsa potrebna opravila v časovno določenem roku.